企业重组特殊税务处理概述
企业重组特殊税务处理是指在特定条件下，对企业的重组行为给予一定的税收优惠待遇，主要包括延迟纳税、减免税收等。这种处理方式主要是为了鼓励企业进行资源整合和优化配置，以提高市场竞争力。以下是关于企业重组特殊税务处理的概述：
企业重组特殊税务处理的适用条件主要包括以下几个方面：
合理的商业目的：重组交易应当有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
交易重大：被收购、合并或分立部分的资产或股权比例应符合相关规定，如股权收购不低于全部股权的75%。
经营连续性：企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
权益稳定性：重组交易对价中涉及股权支付金额应符合规定比例，如股权支付额不低于交易支付总额的85%。
原主要股东的限制：企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
特殊税务处理主要包括以下几个方面的内容：
计税基础的确定：在企业重组过程中，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按照特殊性税务处理的规定进行处理，如被分立企业股东取得的股权支付金额不低于交易总额的85%，其取得权支付的原主要股东（20%以上股权股东），在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
亏损额的分配：被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。
非股权支付的处理：非股权支付对应的资产转让所得或损失应在交易当期确认，并调整相应资产的计税基础。
以下是两个具体的案例分析：
案例一：甲公司由股东A公司和B公司共同出资100万设立，A公司出资60万占比60%，B公司出资40万占比40%。为满足公司业务发展需要，甲公司剥离部分资产设立成立乙公司，经营范围与原公司一致，甲公司存续。在这个案例中，乙公司非股权支付金额占交易支付总额的比例为10%，小于15%。只有当上述分立情形符合其他特殊重组条件的，本业务才能进行特殊性税务处理。
案例二：甲公司购买乙公司的部分资产，该部分资产计税基础为6000万元，公允价值为8000万元；乙公司全部资产的计税基础为7000万元。甲公司向乙公司支付一部分股权（计税基础为4500万元，公允价值为7000万元）以及1000万元银行存款。假定符合资产收购特殊性税务处理的其他条件，且双方选择特殊性税务处理。
通过这些案例分析，我们可以看到企业重组特殊税务处理的具体应用和效果。
